关于《国家税务总局关于创业投资企业和天使投
日期：2018-04-20 / 人气： / 来源：未知
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为贯彻履行《财政部 税务总局关于创业出资企业和天使出资个人有关税收试点方针的告诉》（财税〔2017〕38号，以下简称《告诉》），税务总局发布了《国家税务总局关于创业出资企业和天使出资个人税收试点方针有关问题的布告》（以下简称《布告》）。为便于交税人、税务机关了解和履行，现对《布告》解读如下：
一、《布告》出台布景
创业出资和天使出资是促进群众创业、万众立异的重要本钱力气，是促进科技立异效果转化的助推器，是履行新开展理念、推进供应侧结构性变革的新动能。为进一步鼓舞和支撑创业出资沿着健康的轨迹蓬勃开展，4月19日，南通代账公司国务院常务会议作出决定，在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面立异变革实验区域和姑苏工业园区展开创业出资企业和天使出资个人税收方针试点。财政部和国家税务总局根据国务院决定，联合出台了有关创业出资企业与天使出资个人出资种子期、草创期科技型企业（以下简称“草创科技型企业”）出资抵扣的税收优惠方针。此次税务总局发布《布告》，一方面是为了进一步清晰相关税收征管作业流程，标准交税人办税手续，保证相关税收优惠方针快速落地；另一方面，南通注册公司也是为了使交税人更好地了解和掌握方针规则，标准各地税务机关方针履行口径，保证相关税收优惠方针精准落地。
二、《布告》主要内容
（一）清晰履行口径
为进步方针的可操作性和确定性，《布告》在《告诉》的基础上进一步清晰了部分履行口径：
一是清晰满2年的口径及出资时刻核算口径。《布告》清晰，南通代账公司《告诉》第一条称满2年是公司制创投企业、合伙创投企业、天使出资个人出资于草创科技型企业的实缴出资满2年，出资时刻从草创科技型企业承受出资并完成工商改变挂号的日期算起。需要留意的是，关于合伙创投企业出资草创科技型企业的，仅着重合伙创投企业出资于草创科技型企业的实缴出资满2年，取消了对合伙人对该合伙创投企业的实缴出资须满2年的要求，简化了方针条件，有利于企业精确履行方针。比方，某合伙创投企业于2017年12月出资草创科技型企业，假定其他条件均契合文件规则。合伙创投企业的某个法人合伙人于2018年1月对该合伙创投企业出资。2019年12月，合伙创投企业出资草创科技型企业满2年时，该法人合伙人相同可享用税收试点方针。
二是清晰研制费用总额占成本费用支出的份额，指企业承受出资当年及下一个交税年度的研制费用总额算计占同期成本费用总额算计的份额。此口径参阅了高新技术企业研制费用占比的核算方法，必定程度上降低了享用优惠的门槛，使更多的企业能够享用到方针盈利。比方，某公司制创投企业于2017年5月出资草创科技型企业，南通注册公司假定其他条件均契合文件规则。草创科技型企业2017年发作研制费用100万元，成本费用1000万元，2017年研制费用占比10%，低于20%；2018年发作研制费用500万元，成本费用1000万元，2018年研制费用占比50%，高于20%。如要求出资当年及下一年别离满意研制费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享用税收试点方针。但依照《布告》清晰的口径，出资当年及下一年草创科技型企业研制费用平均占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业能够享用税收试点方针。
三是清晰合伙创投企业合伙人出资份额的核算口径。南通注册公司因为合伙创投企业出资草创型科技企业的，在出资满2年的当年就可享用试点方针，因而将核算出资份额的时点确定为出资满2年当年年底，对同一年满2年的出资一致核算，简化核算方法，减轻企业办税负担。
四是清晰了从业人数、财物总额的核算方法。其核算方法参照了小型微利企业的核算方法，保证交税人能精确了解方针、适用方针。
五是清晰法人合伙人可兼并核算抵扣。法人合伙人出资于多家合伙创投企业，能够兼并核算可抵扣的出资额和分得的所得。考虑到法人合伙人可能会出资多家契合条件的合伙创投企业，而合伙创投企业的分配可能会有所不同，有些因创业出资活动自身具有必定的危险，可能永久没有报答。因而答应兼并核算抵扣，并将所有契合现行方针规则的合伙创投企业均归入兼并规模，将使法人合伙人能充分、及时抵扣，保证税收试点方针效应得到充分发挥。
兼并核算抵扣的规模既包括契合《告诉》规则条件的合伙创投企业，南通代账公司也包括契合《国家税务总局关于有限合伙制创业出资企业法人合伙人企业所得税有关问题的布告》（国家税务总局布告2015年第81号）规则条件的合伙创投企业。
（二）清晰税收优惠存案的处理
详细见下表：
（三）合伙创投企业个人合伙人的申报抵扣项目 公司制创投企业 合伙创投企业
法人合伙人合伙创投企业
个人合伙人天使出资个人 处理时刻 年度申报享用优惠时 出资草创科技型企业满2年的年度以及分配所得的年度终了后3个月内 年度申报享用优惠时 出资草创科技型企业满2年的年度终了3个月内 出资草创科技型企业满24个月的次月15日内 处理主体 公司制创投企业 合伙创投企业 合伙创投企业法人合伙人 合伙创投企业 天使出资个人和草创科技型企业 受理机关 公司制创投企业主管税务机关 合伙创投企业主管税务机关 合伙创投企业法人合伙人主管税务机关 合伙创投企业主管税务机关 草创科技型企业主管税务机关 报送材料 1.企业所得税优惠事项存案表；
2.开展变革或证监部分出具的契合创业出资企业条件的年度证明材料复印件。合伙创投企业法人合伙人所得分配状况明细表 企业所得税优惠事项存案表 合伙创投企业个人所得税出资抵扣存案表 1.天使出资个人所得税出资抵扣存案表；
2.天使出资个人身份证件。留存备检材料 1.开展变革或证监部分出具的契合创业出资企业条件的年度证明材料（天使出资个人无需）；
2.草创科技型企业承受现金出资时的出资合同（协议）、规章、实践出资的相关证明材料；
3.创业出资企业与其关联方持有草创科技型企业的股权份额的阐明（天使出资个人无需）；
4.被出资企业契合草创科技型企业条件的有关材料：
（1）承受出资时从业人数、财物总额、年销售收入和大学本科以上学历的从业人数份额的状况阐明；
（2）承受出资时设立时刻不超过5年的证明材料；
（3）承受出资时以及承受出资后2年内未在境内外证券交易所上市状况声明；
（4）研制费用总额占成本费用总额份额的状况阐明。
5.法人合伙人出资于合伙创投企业的出资时刻、出资金额、出资份额、分配份额的相关证明材料及合伙创投企业主管税务机关受理后的《合伙创投企业法人合伙人所得分配状况明细表》（法人合伙人留存）。
根据《布告》规则，合伙创投企业应在出资草创科技型企业满2年后的每个年度终了3个月内，南通代账公司向合伙创投企业主管税务机关报送《合伙创投企业个人所得税出资抵扣状况表》。享用出资抵扣税收优惠时，个人合伙人只需正常处理交税申报，并随申报报送上表即可。
（四）天使出资个人的申报抵扣
1.转让未上市企业股权。天使出资个人应于股权转让次月15日内，向主管税务机关报送《天使出资个人所得税出资抵扣状况表》，处理抵扣手续。
2.转让上市公司股票。天使出资个人在转让上市公司限售股税款清算时，进行出资抵扣。
（五）天使出资个人出资的草创科技型企业刊出清算的税务处理
根据《告诉》规则，草创科技型企业刊出清算的，天使出资个人有尚未抵扣结束的出资额的，能够在36个月内转让其他契合出资抵扣条件的草创科技型企业股权时进行抵扣。详细税务处理如下：
1.及时持前期出资抵扣存案的《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》，到原草创科技型企业主管税务机关处理状况挂号。
2.转让出资的其他契合出资抵扣条件的草创科技型企业股权时，南通注册公司持税务机关挂号后的已刊出清算企业的《天使出资个人所得税出资抵扣存案表》和前期处理出资抵扣时税务机关受理的《天使出资个人所得税出资抵扣状况表》处理出资抵扣手续。
（六）清晰其他处理要求
一是清晰转请机制。《布告》清晰了税务机关在创业出资企业和合伙创投企业合伙人享用优惠方针后续处理中，对草创科技型企业是否契合规则条件有贰言的，能够转请相应主管税务机关供给相关材料，主管税务机关应活跃合作。
二是清晰骗得抵扣的罚则。创业出资企业、合伙创投企业合伙人、天使出资个人、南通代账公司草创科技型企业供给虚假状况、成心隐瞒已出资抵扣状况或采纳其他手法骗得出资抵扣，不缴或许少缴应交税款的，按税收征管法有关规则处理。
三是清晰企业所得税存案处理其他事项。《布告》对公司制创投企业、合伙创投企业法人合伙人的存案材料及备检材料进行了规则。南通注册公司其他的存案仍依照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠方针事项处理方法〉的布告》（国家税务总局布告2015年第76号）规则履行。
（七）清晰履行时刻
履行时刻与《告诉》保持一致，其中企业所得税有关规则适用于2017年及今后年度企业所得税汇算清缴，个人所得税有关规则自2017年7月1日起履行。
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